近畿税理士会姫路支部税のお話Q＆A

※1　課税売上及び非課税売上の合計に占める課税売上の割合。
※2　支払った消費税額を以下の3つに区分し、仕入税額控除額を計算する方法です

課税売上にのみ対応するもの　⇒　全額控除の対象となります。
非課税売上にのみ対応するもの　⇒　全額控除の対象となりません。
課税売上及び非課税売上の両方に共通するもの　⇒　その消費税額に課税売上割合を乗じた金額が控除の対象となります。

※3　支払った消費税額の合計に課税売上割合を乗じた金額を仕入税額控除額とする方法です。

【計算例】
課税売上高6億円（その消費税額3,000万円）
課税売上にのみ対応する課税仕入4億円（その消費税額2,000万円）
課税売上及び非課税売上に共通する課税仕入1億円（その消費税額500万円）
課税売上割合95%の場合
■改正前の仕入税額控除額
2,000万円＋500万円＝2,500万円・・・全額控除可
■改正後の仕入税額控除額

個別対応方式の場合
2,000万円＋500万円×95%＝2,475万円・・・改正前より25万円少ない。
一括比例配分方式の場合
　（2,000万円＋500万円）×95%＝2,375万円・・・改正前より125万円少ない。

【解説】

　個別対応方式と一括比例配分方式のいずれを選択するかは、基本的にはその年の仕入税額控除額の大小で判断することになります。ただし一括比例配分方式は一度選択すると2年間の継続適用が求められます。よって翌年に土地の譲渡など多額の非課税売上が計上されることが予想される場合は注意が必要です。多額の非課税売上が計上される場合、課税売上割合が大幅に減少し、仕入税額控除額も大きく減少する可能性があるためです。よってその年だけでなく、翌年の取引まで見越して有利判定を行うことが求めらす。

詳しいことは、税務の専門家である税理士にご相談ください（近畿税理士会　姫路支部）

http://www2.kinzei.or.jp/~himeji/

消費税95%ルールの見直しについて

（Ｈ24.11月号掲載）

年間の課税売上高が5億円超の事業者の場合、課税仕入にかかる消費税額（以下「仕入税額控除額」といいます。）の計算方法が変わると聞きました。詳しい内容を教えてください。

Q	年間の課税売上高が5億円超の事業者の場合、課税仕入にかかる消費税額（以下「仕入税額控除額」といいます。）の計算方法が変わると聞きました。詳しい内容を教えてください。
A	これまでは課税売上割合(※1)が95%以上の事業者については、課税仕入れにかかった消費税額の全額を課税売上にかかる消費税額から控除することが認められていました。（95%ルールといいます。）　　しかし平成24年4月1日以後開始する課税期間から、1年間の課税売上高が5億円超の事業者については95%ルールを適用せず、個別対応方式(※2)又は一括比例配分方式(※3)で仕入税額控除額を計算することとなりました。この改正によりこれまで95%ルールの適用を受けていた事業者については、仕入税額控除額が減少する可能性があり、その結果、納付税額は増加することとなります。